ΠΟΛ.145/11.5.1987 ΦΟΡΟΣ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ ΑΥΞΗΣΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ

ΠΟΛ.145/11.5.1987
ΦΟΡΟΣ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ ΑΥΞΗΣΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ. Οφειλή ή μη φόρου συγκέντρωσης κεφαλαίων στην αύξηση κεφαλαίου, που γίνεται με κεφαλαιοποίηση αποθεματικών στην περίπτωση, που η κεφαλαιοποίηση πραγματοποιείται με την πράξη της μετατροπής ή της συγχώνευσης εταιρείας σε Ε.Π.Ε. ή Α.Ε.

ΠΟΛ.145/11.05.87 ΦΟΡΟΣ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ ΑΥΞΗΣΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ. Οφειλή ή μη φόρου συγκέντρωσης κεφαλαίων στην αύξηση κεφαλαίου, που γίνεται με κεφαλαιοποίηση αποθεματικών στην περίπτωση, που η κεφαλαιοποίηση πραγματοποιείται με την πράξη της μετατροπής ή της συγχώνευσης εταιρείας σε Ε.Π.Ε. ή Α.Ε. .

(Υπ. Οικ. Σ. 1467/11.5.1987, ΠΟΛ.145 )

Με αφορμή την υποβολή ερωτημάτων, σχετι­κά με το ανωτέρω θέμα, σας γνωρίζουμε τα εξής:

1. Σύμφωνα με τη διάταξη της παραγράφου 1 α’ του άρθρου 18 του Ν. 1676/1986 , η αύξηση του κεφαλαίου των προσώπων του άρθρου 17, ως πράξη συγκέντρωσης κεφαλαίων, υπόκειται στο φόρο του νόμου αυτού (1%).

2. Εξάλλου, με τη διάταξη της παραγράφου 2β’ του άρθρου 22 του ίδιου ως άνω Ν. 1676/1986 , ορίζεται ότι η αύξηση του κεφα­λαίου των προσώπων του άρθρου 17, που γίνε­ται με κεφαλαιοποίηση κερδών, αποθεμα­τικών ή προβλέψεων, απαλλάσσεται α­πό το φόρο συγκέντρωσης κεφαλαίων.

3. Με τη διαταγή μας Σ. 3657/442/ΠΟΛ.349/1986 διευκρινίστηκε, ότι σε περίπτωση με­τατροπής ή συγχώνευσης εταιρείας σε ΕΠΕ ή ΑΕ, η εγγραφή στα βιβλία της ΕΠΕ ή της ΑΕ ως κεφάλαιο ποσού μεγαλύτερου από το ποσό του κεφαλαίου της μετα­τρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας, λόγω αναπροσαρμογής της α­ξίας των περιουσιακών στοιχείων της μετατρε­πόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας από την επιτροπή του άρθρου 9 του Ν. 2190/1920 δη­μιουργεί υποχρέωση καταβολής φόρου γ ι α τ η διαφορά αυτή, επειδή και στην περίπτωση αυτή έχουμε αύξηση κεφαλαίου.

Σύμφωνα λοιπόν με τ’ ανωτέρω, ο φόρος θα επιβληθεί στη διαφορά, που θα προκύψει, όταν από το κεφάλαιο, που προσδιόρισε η επι­τροπή του άρθρου 9 του Ν. 2190/1920 , αφαιρε­θεί το κεφάλαιο της μετατρεπόμενης ή συγχω­νευόμενης εταιρείας.

4. Στην πράξη δημιουργήθηκε αμφισβήτηση, εάν οφείλεται ή όχι φόρος συγκέντρωσης κεφα­λαίων στην αύξηση του κεφαλαίου, που γίνεται με κεφαλαιοποίηση αποθεματικών, στην περίπτωση που η κεφαλαιοποίη­ση αυτή πραγματοποιείται με την πράξη της μετατροπής ή της συγχώνευ­σης εταιρείας σε ΕΠΕ ή σε ΑΕ.

Επί του ανωτέρω θέματος σας γνωρίζουμε, ότι η αύξηση του κεφαλαίου, κατά το μέ­ρος που προέρχεται από κεφα­λαιοποίηση αποθεματικών, η οποία (αύξηση) γίνε πράξη της μετατροπής συγχώνευσης εταίρε σε ΑΕ, απάλλασσε το φόρο συγκέντρωσης κεφαλαίων, σύμφωνα με την προαναφερόμενη διάταξη της παραγράφου 2β του άρθρου 22 του Ν. 1676/1986 .

Σημειώνεται, ότι η κεφαλαιοποίηση των αποθεματικών θα απαλλασσόταν από το φόρο, σύμφωνα με την ίδια ως άνω διάταξη και στην περίπτωση που η κεφαλαιοποίηση γίνονται πριν από τη μετατροπή ή τη συγχώνευση στο όνομα της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας.

Παράδειγμα 1ο

Ο ισολογισμός της ομόρρυθμης εταιρίας «Α», η οποία πρόκειται να μετατραπεί σε ΕΠΕ, έχει, κατά το χρόνο της μετατροπής, ως εξής:

6. Ως αποθεματικά, τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο συγκέντρωσης κεφαλαίων κατά την κατά τ’ ανωτέρω κεφαλαιοποίηση, νοούνται:

α.- Τα αποθεματικά, που εμφανίζονται στον ισολογισμό της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας. Τέτοια αποθεματικά είναι τα τακτικά, τα έκτακτα και τα ειδικά.

β.- Τα αφορολόγητα αποθεματικά της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας, που έχουν σχηματιστεί κατά καιρούς από διάφορους αναπτυξιακούς νόμους για παραγωγικές επενδύσεις.

7. Τα προαναφερόμενα ισχύουν και εφαρμόζονται ανάλογα και στην περίπτωση, που με την πράξη της μετατροπής ή της συγχώνευσης κεφαλαιοποιούνται τα κέρδη της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας.

Ως κέρδη τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο συγκέντρωσης κεφαλαίων κατά την κατά τα’ ανωτέρω κεφαλαιοποίηση, νοούνται:

Α.- Τα κέρδη της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας, που έχουν παραμείνει αδιανέμητα στον ισολογισμό της. Δηλαδή τα κέρδη που έχουν δεν έχουν διανεμηθεί στους εταίρους.

Β.- Τα κέρδη της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας, τα οποία, αντί να διανεμηθούν στους εταίρους, έχουν αχθεί σε πίστωση των λογαριασμών των εταίρων.