ΕΡΩΤΗΜΑ:
Ατομική επιχείρηση (με Β κατηγορία βιβλία) η οποία θα κλείσει θέλει να πουλήσει το επαγγελματικό αυτοκίνητο της (ήτοι το Φ.Ι.Χ). Τα ερωτήματα μας είναι πως υπολογίζεται η υπεραξία που θα πληρώσει; πως θα φορολογηθεί για το έσοδο αυτό; που θα γραφτεί στην δήλωση ο φόρος της υπεραξίας και αν εκπίπτει από το φόρο εισοδήματος; και αν δεν πουληθεί και εκδοθεί στοιχείο αυτοπαράδοσης για να δηλωθεί σε ακινησία κατά την διάρκεια που θα πραγματοποιηθεί η πώληση επί ποιας αξίας θα υπολογιστεί η υπεραξία (διαφορά αξίας τιμολογίου αγοράς με τιμολόγιο αυτοπαράδοσης ή με το τιμολόγιο αγοράς που θα εκδοθεί);
ΑΠΑΝΤΗΣΗ:
Για τις μεταβιβάσεις ιδιωτικών ΙΧ επιβατικών ή φορτηγών αυτοκινήτων, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 5, του ΝΔ 1146/1972, (κατά τον μέτρο που τροποποιήθηκαν από το άρθρο 18, του Ν 2459/1997 καθώς και από την παρ. 10, του άρθρου 5, του Ν 3842/2010) για τον υπολογισμό του φόρου υπεραξίας, εφόσον η επιχείρηση τηρεί τα βιβλία της με την απλογραφική μέθοδο. Για τον υπολογισμό του φόρου υπεραξίας του μεταβιβαζόμενου οχήματος μπορείτε να ανατρέξετε σε παλαιότερη απάντηση ακολουθώντας τον παρακάτω ηλεκτρονικό σύνδεσμο:
Ωστόσο, σημειώνεται ότι οι ως άνω διατάξεις αν και με τον προηγούμενο φορολογικό νόμο (Ν 2238/1994) καθόριζαν τον αυτοτελή τρόπο φορολόγησης των συγκεκριμένων συναλλαγών, με την εφαρμογή του Ν 4172/2013, αποσκοπούν πλέον στον υπολογισμό ενός ποσού φόρου μεταβίβασης που έχει τον χαρακτήρα της παρακράτησης και όχι της εξάντλησης της φορολογικής υποχρέωσης του δικαιούχου από την απόκτηση του συγκεκριμένου τύπου εισοδήματος. Υπενθυμίζεται ότι το εισόδημα που αποκτάται από την περίπτωση της μεταβίβασης ΙΧ επιβατικού θα φορολογηθεί ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα ακόμη και στην περίπτωση που ο δικαιούχος ασκεί ατομική επιχείρηση. Το σχετικό ποσό φόρου υπεραξίας θα συμπληρωθεί στον κωδ. 607-680 του εντύπου Ε1, προκειμένου να ληφθεί υπόψη κατά την εκκαθάριση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.
Σημειώνεται ότι στην περίπτωση που προηγείται αυτοπαράδοση του οχήματος, η εν συνεχεία μεταβίβασή του θεωρούμε ότι δε θα επιβαρυνθεί με φόρο υπεραξίας καθώς η πώληση αυτή θεωρείται ότι γίνεται από ιδιώτη και όχι στο πλαίσιο της ατομικής επιχείρησης. Επισημαίνεται ακόμη ότι στην περίπτωση που το όχημα έχει αποκτηθεί από την επιχείρηση εντός της τελευταίας πενταετίας η χρησιμοποίηση αυτού σε μη φορολογητέα δραστηριότητα (για σκοπούς ΦΠΑ) δημιουργεί την υποχρέωση διακανονισμού του φόρου που επιβάρυνε την αγορά του βάσει των διατάξεων του άρθρου 33, του Ν. 2859/2000.
Πηγή: Περιοδικό Επιχειρηση
Κατά την μεταβίβαση οχήματος το οποίο ανήκει κατά κυριότητα σε επιχείρηση, θεωρείται ότι αυτό πωλείται ως εμπόρευμα, μάλιστα δε, σε τιμή μεγαλύτερη από την τιμή της αγοράς του και συνεπώς προκύπτει ωφέλεια για τον πωλητή. Η ωφέλεια αυτή ονομάζεται υπεραξία Περαιτέρω, η μεταβίβαση είναι δυνατόν να αφορά είτε επιβατικό αυτοκίνητο ιδιωτικής χρήσης (ΙΧΕ), είτε φορτηγό ιδιωτικής χρήσεως (ΦΙΧ), τα οποία εντάσσονται στα πάγια της επιχείρησης. Η προκύπτουσα ως άνω υπεραξία φορολογείται αυτοτελώς με συντελεστή 25% σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 5 του ΝΔ 1146/1972, όπως τροποποιήθηκε με την παρ. 10 του άρθρου 5 του Ν 3842/2010 Ο τρόπος υπολογισμού τόσο της αξίας αγοράς του αυτοκινήτου, όσο και της αξίας πώλησής του, κατά τον χρόνο της μεταβίβασης γίνεται με την βοήθεια κλίμακας τελών χαρτοσήμου και με τους συντελεστές που ορίζει το άρθρο 5 του ΝΔ 1146/72, όπως διαμορφώθηκαν με το άρθρο 18 του Ν 2459/1997 Σύμφωνα λοιπόν με τα ισχύοντα, ο σκοπός του νομοθέτη με την διατήρηση της διάταξης αυτής, είναι να αποφευχθεί η μεθόδευση μιας πλασματικής τιμής πώλησης του οχήματος, με στόχο, από πλευράς του πωλητή, να μην εμφανισθεί τυχόν φορολογητέα υπεραξία. Ωστόσο, πρέπει να σημειώσουμε ότι αν στο συμβόλαιο μεταβίβασης (ή στο Τιμολόγιο) αναγράφεται τιμή πώλησης μεγαλύτερη από αυτήν που προσδιορίζεται με την ως άνω διαδικασία, θα ληφθεί υπόψη η μεγαλύτερη αυτή τιμή. Κατά την παράδοση του οχήματος, εκδίδεται από τον πωλητή, τιμολόγιο με την πραγματική αξία της πώλησης, επί της οποίας υπολογίζεται και ο αναλογών ΦΠΑ (αν είναι ΦΙΧ), με τον συντελεστή που ισχύει. Περαιτέρω διευκρινίζεται ότι ο τρόπος αυτός φορολογίας της υπεραξίας εφαρμόζεται για τα οχήματα ιδιωτικής χρήσης, τα οποία ανήκουν, κατά κυριότητα, στην επιχείρηση, η οποία τηρεί βιβλία Β΄ κατηγορίας του ΚΒΣ, με την προϋπόθεση ότι αυτά αποτελούν πάγια περιουσιακά στοιχεία της. Συνεπώς, αν μεταβιβασθεί αυτοκίνητο που ανήκει στα πάγια επιχείρησης, η οποία τηρεί βιβλία Γ΄ κατηγορίας του ΚΒΣ, δεν εφαρμόζεται η ως άνω διαδικασία υπολογισμού την υπεραξίας (με χρήση των τελών χαρτοσήμου), αλλά η όποια ωφέλεια προκύπτει, φορολογείται με τις γενικές διατάξεις (παρ.12 άρθρο 30 Ν 3220/2004 (Παραθέτουμε μόνο το τμήμα που αναφέρεται στην Φορολογία Εισοδήματος). «Α) ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. ζ΄ της παρ. 3 του άρθρου 28 του ΚΦΕ (Ν 2238/1994 2. Επίσης σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ΝΔ 1146/72 όπου δια την κατάρτιση συμβολαιογραφικού εγγράφου μεταβιβάσεως δικαιώματος κυριότητος ή ετέρου εμπράγματου δικαιώματος επί αυτοκινήτου οχήματος ή μοτοσικλέτας, απαιτείται εκ του νόμου να λαμβάνεται υπόψη ή να σημειώνεται σε αυτή η αξία του οχήματος ως εμπορεύματος, αυτή υπολογίζεται ως το πηλίκο το προκύπτον εκ της διαιρέσεως των κατά τις διατάξεις του παρόντος οριζομένων προς καταβολή τελών χαρτοσήμου του οχήματος δια συντελεστή ίσου προς το δέκα οκτώ χιλιοστά της μονάδας (0,018). Με τον ίδιο τρόπο υπολογίζεται από τον αρμόδιο Προϊστάμενο της ΔΟΥ για την εφαρμογή των διατάξεων της φορολογίας εισοδήματος, η αξία του οχήματος ως εμπορεύματος (για τις ανάγκες της παρ. 1 του παρόντος), εκτός αν προκύπτει μεγαλύτερη με βάση το συμβόλαιο ή οποιοδήποτε άλλο στοιχείο, οπότε και λαμβάνεται υπόψη αυτή. Η ούτως εξευρισκόμενη αξία του οχήματος ως εμπορεύματος φορολογείται αυτοτελώς επί συντελεστή 30%, υποβαλλομένης προς τούτο σχετικής δηλώσεως υπό του πωλητή εις τον Οικονομικό Έφορο αυτού προ της συντάξεως της πράξεως μεταβιβάσεως. Η αξία αυτή δύναται να υπαχθεί σε φόρο εισοδήματος βάσει των γενικώς εν ισχύι διατάξεων περί φορολογίας εισοδήματος, άλλως θεωρείται εξαντληθείσα η φορολογική του υποχρέωση. 3. Από 1.1.2004 και μετά (παρ. 12 άρθρου 30 Ν 3220/2004 Στην περίπτωση αυτή και προκειμένου να γίνει η πράξη μεταβίβασης η πωλήτρια επιχείρηση μαζί με τα λοιπά δικαιολογητικά θα πρέπει να προσκομίσει αντί για την προβλεπόμενη δήλωση φωτοαντίγραφο της βεβαίωσης «Έναρξης» ή «Μεταβολής» στην οποία αναφέρεται η κατηγορία τήρησης βιβλίων. 4. Περαιτέρω σύμφωνα με την 1002804/53/Α0012/Πολ. 1002/10.1.2001 γίνεται δεκτό, η αξία πώλησης του αυτοκινήτου εξακολουθεί να εξευρίσκεται με βάση τα τέλη χαρτοσήμου έστω και αν αυτά καταργήθηκαν με το άρθρο 27 του Ν 2873/2000 Επίσης με την 1108175/1735/Α0012/Πολ. 1268/21.11.2001 διαταγή γίνεται δεκτό, τα τέλη χαρτοσήμου μετατρεπόμενα σε ευρώ να εξακολουθούν και μετά την 1.1.2002 να χρησιμοποιούνται για τον υπολογισμό του υπερτιμήματος.» 1. Υπολογισμός της τιμής κτήσης του οχήματος Λαμβάνονται υπόψη τα τέλη χαρτοσήμου που ίσχυαν κατά τον χρόνο κτήσης του οχήματος. Αφαιρείται 5% για κάθε χρόνο παλαιότητας, από την πρώτη άδεια μέχρι την κτήση. Αυτονόητο είναι ότι εάν το αυτοκίνητο είχε αγορασθεί καινούργιο, δεν υπάρχει αυτό το ποσοστό παλαιότητας. Το υπόλοιπο των τελών χαρτοσήμου διαιρείται με τον συντελεστή 0,018. Στη συνέχεια αφαιρείται 1,66% για κάθε μήνα από την κτήση μέχρι την πώληση, ως αποσβέσεις. Υπογραμμίζεται ότι αν υπάρχει και προσκομίζεται τιμολόγιο αγοράς, τότε αυτό γίνεται αποδεκτό, ως αντιπροσωπεύον την πραγματική αξία κτήσης του οχήματος και έτσι αποφεύγεται ο ως άνω υπολογισμός. 2. Υπολογισμός της τιμής πώλησης του οχήματος Λαμβάνονται υπόψη τα τέλη χαρτοσήμου που ισχύουν κατά την ημέρα της πώλησης. Αφαιρείται ποσοστό 5% για κάθε χρόνο παλαιότητας, μέχρι όμως 75%. Επισημαίνεται ότι μέρος του έτους θεωρείται ολόκληρο 5%. Το υπόλοιπο των τελών χαρτοσήμου διαιρείται με τον συντελεστή 0,018. Παράδειγμα: Θα ακολουθήσει παράδειγμα πώλησης φορτηγού οχήματος που ανήκει σε επιχείρηση (βιβλία Β΄ κατηγορίας). Έστω ΦΙΧ 2,5 τόνων το οποίο μεταβιβάζεται τον Δεκέμβριο του 2011. Ημερομηνία 1ης άδειας: Ιανουάριος 2006 Ημερομηνία κτήσης του οχήματος: Δεκέμβριος 2007 Παλαιότητα: 6 χρόνια (από 1η άδεια, μέχρι ημερομηνία μεταβίβασης) Αξία πώλησης: Χαρτόσημο: 2,5 τόνοι χ τέλη χαρτοσήμου που ισχύουν κατά την πώληση, π.χ. 30,00€ = 75,00€ Μείον παλαιότητα: 6 έτη χ 5% = 30% και 75,00 χ 30% = 22,50, άρα 22,50€ Υπόλοιπο 52,50€ Συνεπώς, αξία πώλησης: 52,50 / 0,018 = 2.916,67€ Αξία κτήσης: Χαρτόσημο: 2,5 τόνοι χ τέλη χαρτοσήμου που ίσχυαν κατά την κτήση του, π.χ. 20,00€ = 50,00€ Μείον παλαιότητα (από 1η άδεια μέχρι κτήση): 2 χ 5% = 10% και 50,00 χ 10% = 5,00€, άρα 5,00€ Υπόλοιπο 45,00€ Συνεπώς, αξία αγοράς: 45,00 / 0,018 = 2.500,00€ Μείον αποσβέσεις από κτήση έως πώληση 49 μήνες χ 1,66% = 81,34% 2.033,50€ Υπόλοιπο 466,50€ Επομένως, αξία πώλησης.............................................................2.916,67€ Μείον, αξία αγοράς......................................................................466,50€ Φορολογητέα υπεραξία...............................................................2.450,17€ Σημείωση: Για τον υπολογισμό των αξιών πώλησης και κτήσης χρησιμοποιήθηκαν υποθετικά τέλη χαρτοσήμου.
. Σημειώνουμε ότι η σχετική διάταξη μεταπολιτευτικά εντάχθηκε στον Ν 383/1976 (άρθρο 9) και εν συνεχεία συμπληρώθηκε με τον Ν 588/1977 (άρθρο 23). Το ΝΔ 1146/1972 ισχύει, όπως αυτό τροποποιήθηκε και συμπληρώθηκε με την παρ. 3 του άρθρου 7 του Ν 1160/1981 . Για τον υπολογισμό του φόρου πρέπει να υποβληθεί σχετική δήλωση φορολογίας υπεραξίας αυτοκινήτων από τον πωλητή του αυτοκινήτου στην αρμόδια ΔΟΥ φορολογίας του.., ισχύς από 1.1.2004). Σε κάθε περίπτωση, η υπόχρεη επιχείρηση θα πρέπει να αποδεικνύει την κατηγορία βιβλίων στην οποία εντάσσεται, προκειμένου να υποβληθεί (Β΄ κατηγορία), ή να μην υποβληθεί (Γ΄ κατηγορία) η δήλωση του φόρου υπεραξίας Οίκοθεν νοείται ότι εάν μεταβιβασθεί αυτοκίνητο από ιδιώτη, ο οποίος δεν ασκεί (ατομική) επιχείρηση, δεν επιβάλλεται φόρος υπεραξίας. Περαιτέρω, με το έγγραφο με αριθμό πρωτοκόλλου 1099747/2324/Α0012/3.5.2007 και θέμα «Φορολογική μεταχείριση μεταβίβασης αυτοκινήτων», δόθηκαν οι παρακάτω διευκρινίσεις:) θεωρείται ως εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις και η πραγματοποιηθείσα αυτόματη υπερτίμηση του πάγιου κεφαλαίου που χρησιμοποιείται στην επιχείρηση, καθώς και η υπερτίμηση που δεν πραγματοποιήθηκε, εφόσον αυτή έχει περιληφθεί στην απογραφή.) εξαιρείται από την αυτοτελή φορολογία η ωφέλεια που προκύπτει από τη μεταβίβαση οχήματος που ανήκει σε επιχείρηση που τηρεί βιβλία τρίτης κατηγορίας του ΚΒΣ, δηλαδή η ωφέλεια αυτή θα φορολογείται με τις γενικές διατάξεις φορολογίας εισοδήματος..
Comments
No comment yet.