Tι αλλάζει στη φορολογία εισοδήματος από 1.1.2016

Με το ψηφισθέν το βράδυ της Κυριακής σχέδιο νόμου επέρχονται, πέρα της ασφαλιστικής νομοθεσίας, σημαντικές αλλαγές και στη φορολογία εισοδήματος. Παρόλο που τα εισοδήματα και οι φόροι που θα προκύψουν με βάση το νέο νόμο θα δηλωθούν στις φορολογικές δηλώσεις που θα υποβάλλουμε το 2017 θα μας επηρεάσουν άμεσα, καθώς αφενός μεταβάλλουν τους παρακρατούμενους φόρους και αφετέρου διαμορφώνουν ένα νέο τοπίο που θα πρέπει να ληφθεί υπόψη στον οικονομικό και φορολογικό σχεδιασμό των επιχειρήσεων. Ασφαλώς όπως πάντα συμβαίνει σε τέτοιες περιπτώσεις αλλαγών αρκετές λεπτομέρειες εφαρμογής θα ρυθμιστούν μέσω υπουργικών αποφάσεων και εγκυκλίων. Και όπως είναι γνωστό «ο διάβολος κρύβεται στις λεπτομέρειες». Ωστόσο καλό είναι να πάρουμε μία πρόγευση των ψηφισθέντων αλλαγών, σε μία πρώτη προσέγγιση. Ας δούμε λοιπόν τι αλλάζει.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ

1. Η βασικότερη αλλαγή αφορά την κλίμακα φορολογίας των φυσικών προσώπων στην οποία ενοποιούνται ξανά τα εισοδήματα που προέρχονται από τις εξής πηγές: – Μισθωτή εργασία. – Ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα. – Αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα. Η νέα ενιαία κλίμακα είναι η εξής:

Η μείωση φόρου, χωρίς σε πρώτη φάση να συνδέεται με την προσκόμιση αποδείξεων, ισχύει μόνο για τη μισθωτή εργασία και την αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα. Στην περίπτωση που αποκτάται εισόδημα από μισθούς και συντάξεις μαζί με εισόδημα ατομικής αγροτικής επιχείρησης, η μείωση φόρου υπολογίζεται μία φορά για το σύνολο των εισοδημάτων. Στην περίπτωση που αποκτάται εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή και από ατομική αγροτική επιχείρηση μαζί με εισόδημα από λοιπές κατηγορίες, η μείωση του φόρου θα είναι αυτή που αναλογεί μόνο στο μέρος του εισοδήματος που προέρχεται αποκλειστικά από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή και από ατομική αγροτική επιχείρηση. Η μείωση φόρου είναι η εξής: – Για φορολογούμενους με φορολογητέο εισόδημα από μισθούς και συντάξεις μέχρι 20.000 ευρώ:

• 1.900 ευρώ, εάν δεν έχουν παιδιά,
• 1.950 ευρώ, με ένα εξαρτώμενο τέκνο,
• 2.000 ευρώ, με 2 εξαρτώμενα τέκνα,
• 2.100 ευρώ, με 3 εξαρτώμενα τέκνα.

– Για εισόδημα που υπερβαίνει τα 20.000 ευρώ, το ποσό της μείωσης μειώνεται κατά 10 ευρώ ανά 1.000 ευρώ του φορολογητέου εισοδήματος από μισθούς και συντάξεις.

Παράδειγμα
Φορολογούμενος με 2 παιδιά και εισόδημα από μισθούς 25.000 ευρώ και από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα 1.000 ευρώ. Ο φόρος θα είναι:
(20.000 Χ 22%) + (6.000 Χ 29%) = 6.140 μείον 1.950 – 60 = 1.890 ευρώ. Τελικός φόρος: 4.250 ευρώ.

Παρατηρήσεις 1. Ο νόμος αναφέρεται σε φορολογητέο εισόδημα. Αυτό έχει ως αποτέλεσμα η τυχόν διαφορά τεκμαρτού εισοδήματος να λαμβάνεται υπόψη και να μειώνει το ποσό της μείωσης φόρου. 2. Σε περίπτωση που αποκτάται εισόδημα από μισθωτή εργασία και επιχειρηματική δραστηριότητα, ο φόρος θα υπολογίζεται ενιαία αλλά η μείωση του φόρου θα υπολογίζεται μόνο με βάση το εισόδημα από μισθούς και συντάξεις. 3. Ειδικά, για τους ασκούντες ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, στον προσδιορισμό του κέρδους περιλαμβάνονται εκ των άμεσων ενισχύσεων του Πυλώνα I της Κοινής Γεωργικής Πολιτικής, όπως αυτές ορίζονται, μόνο η βασική ενίσχυση καθώς και, κατά το ποσό που υπερβαίνουν τις δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, οι πράσινες και συνδεδεμένες ενισχύσεις. Οι αγροτικές αποζημιώσεις στο σύνολό τους δεν περιλαμβάνονται στον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα. 4. Ο συντελεστής φορολόγησης των μερισμάτων αυξάνεται από το 10% στο 15%. 5. Το εισόδημα από ακίνητη περιουσία φορολογείται με νέα κλίμακα, η οποία είναι η εξής:

6. Η εισφορά αλληλεγγύης ενσωματώνεται πλέον στον ΚΦΕ και λειτουργεί ως κλίμακα η οποία είναι η εξής:

Στο προηγούμενο παράδειγμα ο φορολογούμενος θα καλούταν να πληρώσει το ποσό των (12.000 Χ 0%) + (8.000 Χ 2,20%) + (6.000 Χ 5%) = 476 ευρώ, ως εισφορά αλληλεγγύης.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΝΟΜΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΚΑΙ ΟΝΤΟΤΗΤΩΝ

Οι παρακάτω οντότητες οι οποίες φορολογούνταν βάσει κλίμακας (26% και 33%) εφόσον τηρούσαν απλογραφικά βιβλία, θα φορολογούνται πλέον με ενιαίο συντελεστή 29%: – οι προσωπικές εταιρείες που συστήθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή, – συνεταιρισμοί και ενώσεις αυτών, – κοινωνίες αστικού δικαίου, αστικές κερδοσκοπικές ή μη κερδοσκοπικές εταιρείες, συμμετοχικές ή αφανείς εφόσον ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, – κοινοπραξίες, – οι νομικές οντότητες που ορίζονται στο άρθρο 2 του Κ.Φ.Ε. και δεν περιλαμβάνονται σε μια από τις προηγούμενες περιπτώσεις. Έτσι μία ΟΕ με απλογραφικά βιβλία και κέρδη 60.000 ευρώ που με το προηγούμενο καθεστώς πλήρωνε φόρο 16.300 ευρώ, πλέον θα πληρώνει 17.400 ευρώ. Ο νέος τρόπος φορολόγησης αυξάνει το φόρο για εταιρείες με κέρδη μέχρι περίπου 90.000 ευρώ και μειώνει το φόρο για εταιρείες που υπερβαίνουν αυτό το ποσό. Βαγγέλης Μιχελινάκης, Λογιστής Φοροτεχνικός, Σύμβουλος επιχειρήσεων