ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ ΦΠΑ

Δικηγόρος με βιβλία Β΄ κατηγορίας (Εσόδων – Εξόδων)

Τρίμηνο: 1/7 – 30/9/2010

Α. Εκροές (Αμοιβές)

1. Παράσταση σε δικαστήριο, για ιδιώτη. Ελάχιστη αμοιβή 500 €. Κράτηση Δικηγορικού Συλλόγου 12%. Παρακράτηση φόρου από Δ.Σ. 15%.

Υπολογίζεται ΦΠΑ με συντελεστή 23%

1. Παροχή νομικών συμβουλών σε Εταιρεία. Έκδοση ΑΠΥ 1.000 € ( + ΦΠΑ 23%). Παρακράτηση φόρου 20%.
2. Παράσταση σε σύνταξη συμβολαίου αγοράς ακινήτου από ιδιώτη. Ελάχιστη αμοιβή 300 €. Κράτηση Δ.Σ. 35%. Παρακράτηση φόρου από Δ.Σ.15%. Επί πλέον αμοιβή 200 €. Υπολογίζεται ΦΠΑ με συντελεστή 23%.
3. Παροχή νομικών συμβουλών σε Εταιρεία. Έκδοση ΑΠΥ 2.000€ (+ ΦΠΑ 23%). Παρακράτηση φόρου 20%.

Σημειώνεται ότι η παρακράτηση φόρου, είτε γίνεται από τον Δικηγορικό Σύλλογο (15%), είτε γίνεται από τον πελάτη – επιτηδευματία (20%), δεν αφαιρείται κατά την καταχώριση των αμοιβών στο βιβλίο ΕΣΟΔΩΝ – ΕΞΟΔΩΝ.

Ο παρακρατηθείς αυτός φόρος είναι εισόδημα και θα λάβει μέρος στο τέλος του χρόνου, κατά την εκκαθάριση των εισοδημάτων, στην διαμόρφωση της τελικής φορολογικής υποχρέωσης του δικηγόρου, που προκύπτει από τον φόρο εισοδήματος, όταν συμπληρωθεί και υποβληθεί η φορολογική δήλωση (Ε1, Ε3 εισόδημα).

Β. Εισροές (Δαπάνες – Έξοδα)

1. Αγορά γραφικής ύλης (τιμολόγιο 100,00€, συν 23,00€ ΦΠΑ)
2. Πληρωμή ενοικίου για το γραφείο 500,00€ (συν χαρτόσημο + ΟΓΑ 3,60%)
3. Αγορά ενός επίπλου, για το γραφείο, 400,00€, συν ΦΠΑ 23% (92,00€).
4. Με ΑΛΠ-ΦΤΜ, πληρώθηκαν διάφορα αναλώσιμα (καφές, αναψυκτικά, πρόχειρο φαγητό), συνολικού ποσού 30,00€ (περιέχει ΦΠΑ 11%).
5. Με ΑΛΠ-ΦΤΜ, αγοράσθηκαν αναλώσιμα είδη καθαρισμού για το γραφείο, συνολικού ποσού 20,00€ (περιέχει ΦΠΑ 23%).
6. Αγοράσθηκαν βιβλία (τιμολόγιο 120,00€, συν 6,60€ ΦΠΑ, με 5,5%)
7. Πληρώθηκε λογαριασμός της ΔΕΗ 135,50€ (αξία Η/Ρ 50,00€, συν ΦΠΑ 5,50€, με 11%. Το υπόλοιπο ποσό είναι δημοτικά τέλη, φόροι και ΕΡΤ)
8. Πληρώθηκε λογαριασμός ΟΤΕ 123,00€ (περιέχει ΦΠΑ 23%).
9. Πληρώθηκε λογαριασμός κινητής τηλεφωνίας 61,50€ (περιέχει ΦΠΑ 23%).
10. Πληρώθηκαν ασφάλιστρα πυρός 120,00€ (μαζί με τον Φόρο Ασφαλίστρων).

Διαχείριση των εισροών

Ως γνωστό, οι εισροές, σε σχέση με τον ΦΠΑ, (δηλαδή ό,τι εισέρχεται ως αγαθό ή λήψη υπηρεσίας για να εξυπηρετήσει το επάγγελμα, με την μορφή εξόδου ή δαπάνης), μπορούν να ταξινομηθούν σε τρεις κατηγορίες:

1. Εισροές με δικαίωμα έκπτωσης (ΜΔΕ) του ΦΠΑ με τον οποίο επιβαρύνθηκαν, από τον ΦΠΑ των εκροών (που έχει υπολογισθεί επί των αμοιβών και έχει εισπραχθεί ή αναμένεται να εισπραχθεί). Στη περίπτωση αυτή διαχωρίζεται το καθαρό ποσό της εισροής (έξοδο ή δαπάνη), από τον ΦΠΑ και περαιτέρω τα δύο ποσά, καταχωρίζονται διακεκριμένα στο βιβλίο ΕΣΟΔΩΝ – ΕΞΟΔΩΝ. Ο ΦΠΑ, συγκεντρώνεται σε ιδιαίτερη στήλη (ή λογαριασμό) που ονομάζεται: ΦΠΑ Εισροών.
2. Εισροές χωρίς δικαίωμα έκπτωσης (ΧΔΕ) του ΦΠΑ με τον οποίο επιβαρύνθηκαν, όπως περιοριστικά προβλέπονται στην παράγραφο 4, του άρθρου 30 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000). Στη περίπτωση αυτή δεν διαχωρίζονται τα δύο ποσά (έξοδο και ΦΠΑ), αλλά μαζί (από κοινού) συνιστούν έξοδο εκπεστέο στην Φορολογία Εισοδήματος.
3. Εισροές απαλλασσόμενες και εξαιρούμενες από τον ΦΠΑ. Πρόκειται για έξοδα ή δαπάνες που βρίσκονται έξω από το πεδίο εφαρμογής του ΦΠΑ και αντιμετωπίζονται όπως και πριν από την ένταξη του επαγγέλματος των δικηγόρων στο καθεστώς ΦΠΑ.

Μετά από αυτές τις επισημάνσεις, ας δούμε ξεχωριστά μία – μία εισροή του παραδείγματος, σε ποια κατηγορία κατατάσσεται. Αυτό θα μας βοηθήσει να συγκεντρώσουμε τον ΦΠΑ των εισροών, ποσό το οποίο θα αφαιρεθεί από τον ΦΠΑ των εκροών, που έχει υπολογισθεί επί των αμοιβών. Έτσι με ευκολία, θα συμπληρώσουμε την περιοδική δήλωση του ΦΠΑ και θα προσδιορίσουμε τον οφειλόμενο φόρο (ή ενδεχομένως, το πιστωτικό υπόλοιπο, που θα μεταφερθεί στην επόμενη περίοδο).

Γραφική ύλη: είναι έξοδο ΜΔΕ του ΦΠΑ.

Ενοίκιο γραφείου (ακινήτου): είναι έξοδο εξαιρούμενο από τον ΦΠΑ.

Αγορά επίπλων, Η/Υ, ή εξοπλισμού: είναι δαπάνη ΜΔΕ του ΦΠΑ.

Αγορά αναλωσίμων που αφορά ποτά, τρόφιμα κ.λπ.: είναι έξοδο ΧΔΕ του ΦΠΑ (περίπτωση δ, της παραγράφου 4, του άρθρου 30 του Κ.ΦΠΑ). Ο ΦΠΑ εδώ δεν διαχωρίζεται από το έξοδο.

 Αγορά αναλωσίμων ειδών καθαριότητας: είναι έξοδο ΜΔΕ του ΦΠΑ. Σύμφωνα με τις οδηγίες της ΠΟΛ 1004/2004, το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ μπορεί να ασκηθεί και με την λήψη απλοποιημένων τιμολογίων, όπως είναι οι αποδείξεις λιανικής πώλησης, για αγορά μη εμπορεύσιμων αγαθών (όπως είναι τα είδη καθαρισμού κ.λπ.), μέχρι 50€ (άρθρο 12, παρ.16 γ του ΚΒΣ). Συνεπώς εδώ διαχωρίζουμε το έξοδο από τον ΦΠΑ, με την μέθοδο της εσωτερικής υφαίρεσης, διαιρώντας το ποσό του εξόδου (στο οποίο εμπεριέχεται ο ΦΠΑ), με τον αντίστοιχο συντελεστή του φόρου, προσαυξημένου με την μονάδα:

Αγορά βιβλίων: είναι έξοδο ΜΔΕ του ΦΠΑ.

Ο λογαριασμός της ΔΕΗ, έχει την ιδιομορφία να περιέχει τόσο έξοδο ΜΔΕ του ΦΠΑ που είναι το Ηλεκτρικό Ρεύμα (Η/Ρ), όσο και απαλλασσόμενα έξοδα που είναι τα ποσά που εισπράττει η ΔΕΗ για λογαριασμό τρίτων (δημοτικοί φόροι – τέλη και εισφορά ΕΡΤ). Έτσι λοιπόν, θα διαχωριστεί το ποσό του ΦΠΑ το οποίο αναλογεί στην αξία του Η/Ρ και θα εκπέσει κανονικά από τον ΦΠΑ των εκροών, ενώ το υπόλοιπο ποσό (δημοτικοί φόροι κ.λπ.) είναι κανονικό έξοδο στην Φορολογία Εισοδήματος.

Το έξοδο της σταθερής τηλεφωνίας είναι έξοδο ΜΔΕ του ΦΠΑ.

Το ίδιο ισχύει και για τους λογαριασμούς της κινητής τηλεφωνίας

Τα ασφάλιστρα, είναι έξοδο εξαιρούμενο από τον ΦΠΑ

Ταξινόμηση των εισροών

Μετά από αυτές τις διευκρινίσεις, η Περιοδική Δήλωση ΦΠΑ για την περίοδο 1/7-30/9/2010, θα συμπληρωθεί ως ακολούθως:

ΣΥΜΠΛΗΡΩΜΕΝΗ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΦΠΑ

Παρατηρήσεις:

Σημειώνουμε ότι τα έξοδα ΜΔΕ του ΦΠΑ, συγκεντρώνονται, ανεξαρτήτως συντελεστή ΦΠΑ, στον κωδικό 357, ενώ ο συνολικός φόρος που εκπίπτει από τον αντίστοιχο ΦΠΑ εκροών, αθροίζεται εξωλογιστικά στον κωδικό 377. Η αγορά του παγίου, που κατά καταρχήν δεν είναι έξοδο, αναγράφεται στον κατάλληλο συντελεστή του πίνακα εισροών (β), κωδικός 353 και η αξία αγοράς του πολλαπλασιάζεται με τον συντελεστή 23%, οπότε το ποσό του ΦΠΑ εμφανίζεται στον κωδικό 373. Το ποσό αυτό των 92,00€, στη συνέχεια συναθροίζεται με το ποσό του ΦΠΑ των εξόδων ΜΔΕ, οπότε προκύπτει το τελικό ποσό ΦΠΑ εισροών για έκπτωση, από τον ΦΠΑ εκροών, στον κωδικό 378.

Το τελικό ποσό για καταβολή (ΧΡΕΩΣΤΙΚΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ), προκύπτει από την αφαίρεση:

1. Η παρακράτηση 12% του ΔΣ δεν θεωρείται εισόδημα: (500,00Χ12%=60,00). Ωστόσο, ως φορολογητέα αξία για τον ΦΠΑ, λαμβάνεται ολόκληρο το ποσό του Γραμματίου Προείσπραξης 

2. Κατά την ίδια έννοια, η παρακράτηση 35% του ΔΣ δεν θεωρείται εισόδημα: (300,00Χ35%=105,00, άρα:195,00+200,00=395,00).